Plan de Previsión Asegurado, PPA

Impuesto sobre la renta de las personas físicas

La fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados se basa en el diferimiento de la carga fiscal, correspondiente a los importes ahorrados, hasta el momento en que se disponga de los mismos.

Aportaciones

Las aportaciones realizadas al Plan de Previsión Asegurado se reducen directamente de la base imponible, siendo la cantidad anual máxima deducible la menor de:

• - el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo personal y de actividades económicas percibidas individualmente en el ejercicio (50% para contribuyente mayores de 50 años) o,
• - 10.000 euros anuales (para contribuyentes mayores de 50 años, la cuantía anterior será de 12.500 euros anuales).

En las declaraciones conjuntas, estos límites máximos se aplican individualmente para cada uno de los cónyuges.

También se pueden hacer aportaciones a favor del cónyuge, siempre que éste no obtenga rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas superiores a 8.000 euros. En este caso, se podrán reducir de la base imponible con un límite máximo de 2.000 euros anuales (*).

(*) Este límite es conjunto para los diferentes sistemas de previsión social: planes de pensiones, planes de previsión asegurados y mutualidades de previsión social.

Existe un límite único al conjunto de aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial  y seguros de gran dependencia).

Un ejemplo de ahorro fiscal, teniendo en cuenta la escala de gravamen del IRPF vigente para 2010:

* Aportación máxima anual a un plan de pensiones para personas con 50 años o más.

Esta reducción se aplicará sobre la parte general de la base imponible. Sin que en ningún caso pueda resultar negativa por la aplicación de estas reducciones.

Adicionalmente, si aún quedara remanente los partícipes podrán solicitar que las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reducción de la base imponible del presente ejercicio,  lo sean en los cinco ejercicios siguientes.

Cuando concurran excesos del propio ejercicio con excesos de ejercicios anteriores, se entenderán reducidos, en primer lugar, los excesos correspondientes a años anteriores.

En este sentido cabe puntualizar en relación con las cantidades aportadas a planes de pensiones con anterioridad a 1 de enero de 2007 y a los distintos sistemas de previsión social que se podrán reducir en los 5 ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma, pero con la diferencia de que a dichas reducciones no les resultará de aplicación el límite porcentual de reducción anteriormente citado.

Asimismo, a partir del 1 de enero de 2007, la Ley del IRPF establece que a partir del acceso a la jubilación, el partícipe podrá seguir realizando aportaciones al plan de pensiones para la contingencia de jubilación. No obstante, una vez iniciado el cobro de la prestación de jubilación o el cobro anticipado de la prestación correspondiente a jubilación, las aportaciones sólo podrán destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia.

Prestaciones

Las prestaciones de los planes de pensiones se integran como rendimiento del trabajo en el IRPF, tanto si la percepción de estas prestaciones es por causa de jubilación como si es por invalidez o muerte (en este último caso, la prestación será percibida por los beneficiarios designados por el partícipe).

Se distinguen dos tipos de prestaciones:

En forma de renta:
El importe total de las prestaciones recibidas en forma de renta se integrará cada año como una parte del rendimiento del trabajo.

En forma de capital:
El importe total de la prestación se integrará en el año que se perciba como rendimiento del trabajo. No obstante, desde el 1 de enero de 2007, se elimina la reducción del 40% para las percepciones en forma de capital cuando hayan transcurrido más de dos años entre la primera aportación y el cobro de la percepción.

No obstante, se establece un Régimen Transitorio mediante el que se mantiene la reducción del 40%, para los siguientes supuestos:

• Cuando la contingencia se haya producido antes del 1 de enero de 2007.
• Para las contingencias producidas con posterioridad a 1 de enero de 2007, aunque sólo en la parte de prestación correspondiente a aportaciones realizadas antes de dicha fecha.

Las prestaciones están sujetas a retención a cuenta en el momento de percibirlas. El porcentaje de retención aplicable en cada caso se determinará en función del importe sujeto a tributación y de la situación personal del perceptor.

Impuesto sobre sucesiones

En caso de fallecimiento del titular, sus beneficiarios tributarán en el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) como rendimiento del trabajo, tal y como hemos indicado anteriormente en el apartado de prestaciones. No tributarán por el impuesto sobre sucesiones y Donaciones.